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大额居间服务费整体规划可行性方案分析

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(图片源于网络)

居间服务费是指中介机构、经纪人等为完成中介活动所收取的中介费、好处费、佣金,通常包括房产中介费、项目介绍费、大宗交易佣金等。

那么不同的主体收取居间服务费,业务流程及涉及的税费也有所不同,实际业务中主要通过以下方式收取:

一、以个人名义直接收取居间费

二、以个人名义通过第三方平台收取居间费

三、以小规模公司名义收取居间费

四、以一般纳税人公司名义收取居间费

具体分析如下:

方案一、以个人名义直接收取居间费

(一)业务流程

个人直接与对方公司签订居间服务合同,对方公司通过公户将居间费直接转至个人账户。个人收取居间费,并去税务局代开发票给对方公司,然后正常入账报税即可。

(二)涉及的税费

1、增值税

按照“现代服务—商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税,个人征收率3%减按1%

Ø 政策依据:

《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)

一、销售服务(六)现代服务的第8点商务辅助服务里(2)经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第19号)

增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收+率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,减按1%预征率预缴增值税。

2、附加税费

按实际缴纳的增值税为计税依据,分别缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。

城建税税率:7%(市区)、5%(县城、镇)、1%(其他地区)

教育费附加:3%

地方教育附加:2%

符合条件的纳税主体可以享受减半征收政策。

Ø 政策依据:

《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第12号)

自2023年1月1日至2027年12月31日,对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税(不含水资源税)、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

3、个人所得税

个人取得居间服务收入,属于“劳务报酬”所得,需要先按照20%-40%的预扣率预扣预缴个税,然后在次年3月1日-6月30进行个人所得税综合所得汇算清缴,按照3%-45%的税率多退少补。

预扣税表:

综合所得税表:

Ø 政策依据:

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条

劳务报酬所得,是指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局2018年61号)第八条

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时,应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款:

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额;其中,稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用:预扣预缴税款时,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二(见附件),稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

居民个人办理年度综合所得汇算清缴时,应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额,并入年度综合所得计算应纳税款,税款多退少补。

(三)综合税费测算

假设:

一个自然人一年取得1500万元(含税)的居间服务收入,无其他收入,享受附加税费减半征收政策,直接收取则需要缴纳的税费为:

(四)注意事项

1、个人去税局代开发票的次数和金额受到地方税局的限制,一个人一次性开不了大额的居间费,需要分散居间服务费金额。

2、个人名下除了大额居间服务所得,如还有其他综合所得,比如工资薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得,年终汇算时都要按最高税率补缴个税,整体税负较高。

方案二、以个人名义通过第三方平台收取居间费

(一)业务流程

个人和对方公司不再是直接的合作关系,双方需在灵活用工平台上完成注册,分别与平台签订服务协议,对方公司将服务费和居间费统一支付给平台,平台扣除费用后再支付给个人,个人在平台上的所得按“经营所得”享受个税核定政策,由平台代扣代缴个税,平台可以全额给对方公司开具6%的增值税专用发票抵扣增值税。

(二)涉及的税费

1、增值税

按照“现代服务—商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税,个人征收率3%减按1%。

Ø 政策依据:

《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第19号)

该纳税主体执行的其他增值税税收政策与前面的方案一一致。

2、附加税费

按实际缴纳的增值税为计税依据,分别缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。

城建税税率:7%(市区)、5%(县城、镇)、1%(其他地区)

教育费附加:3%

地方教育附加:2%

符合条件的纳税主体可以享受减半征收政策。

该纳税主体执行的附加税税收政策与前面方案一执行一致。

3、个人所得税

 个税按“经营所得”核定征收,核定税率为1.5%左右。

(三)综合税费测算

假设:

一个自然人一年取得1500万元(含税)的居间服务收入,无其他收入,享受附加税费减半征收政策,个税核定税率为2%,通过第三方平台收取则需要缴纳的税费为:

(四)注意事项

1、因大额资金需要通过第三方账户过渡,为保证资金安全,需选择规模较大、实力较强、安全性较好的第三方合作平台。

2、因平台可以给对方公司开具6%的专票抵扣增值税,则相应的税务成本由对方公司承担,即:对方公司先要支付8%左右的费用,其中含6%的专票和2%的个税。具体应根据合作机构收费标准为准。

3、因税务机关对第三方平台的监管很严,所有业务都要以真实合理为提前,保证证据链完善。

4、除了第三方平台可以享受个税核定外,部分区域通过个人代开或成立个体户也可直接享受,但是资源有限。

方案三、以小规模公司名义收取居间费

(一)业务流程

以小规模公司与对方公司签订居间服务合同,对方公司通过公户将居间费直接转至公司公户。小规模公司收取居间费,并开具发票给对方公司,然后正常入账报税即可。

(二)涉及的税费

1、增值税

按照“现代服务—商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税,个人征收率3%减按1%,如果每月(每季度)不含税收入不超过10万元(30万元),免征增值税。

Ø 政策依据:

《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第19号):对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。

2、附加税费

按实际缴纳的增值税为计税依据,分别缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。

城建税税率:7%(市区)、5%(县城、镇)、1%(其他地区)

教育费附加:3%

地方教育附加:2%

符合条件的纳税主体可以享受减半征收政策。

该纳税主体执行的附加税税收政策与前面方案一执行一致。

3、企业所得税

企业所得税税率为25%,按税法利润为计税依据,如果满足小型微利企业条件,则实际缴纳企业所得税比例为5%。

Ø 政策依据:

《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第12号)

对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税政策,延续执行至2027年12月31日。

本公告所称小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。登记为增值税一般纳税人的新设立的企业,从事国家非限制和禁止行业,且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等两个条件的,可在首次办理汇算清缴前按照小型微利企业申报享受第二条规定的优惠政策。

(三)综合税费测算

假设:

3个小规模公司一年共取得1500万元(含税)的居间服务收入,每个公司都满足小型微利企业条件,企业所得税应纳税所得额均为300万元,同时享受附加税费减半征收政策,则需要缴纳的税费为:

(四)注意事项

1、小规模纳税人对营业额有限制,连续12个月(或4个季度)不含税销售额不得超过500万元,一旦超过,将强制变更为一般纳税人,如果居间服务收入金额较大,需分散签订居间合同、分散收款、分散开票。

2、小型微利企业条件之一是企业所得税年应纳税所得额不超过300万,如果小规模公司营业收入超过300万,则需要匹配相应的成本费用来降低利润,否则企业所得税税负极高。

3、居间服务收入在公司账户上,想转入个人账户,要有合理的理由,还有可能承担高额的税负,比如通过分红转入股东个人卡中,需要缴纳20%的个税。

方案四、以一般纳税人公司名义收取居间费

(一)业务流程

以一般纳税人公司与对方公司签订居间服务合同,对方公司通过公户将居间费直接转至公司公户。一般纳税人公司收取居间费,并开具发票给对方公司,然后正常入账报税即可。

(二)涉及的税费

1、增值税

按照“现代服务—商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税,税率为6%。

该纳税主体执行的税收政策与前面的《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)一致。

2、附加税费

按实际缴纳的增值税为计税依据,分别缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。

城建税税率:7%(市区)、5%(县城、镇)、1%(其他地区)

教育费附加:3%

地方教育附加:2%

符合条件的纳税主体可以享受减半征收政策。

该纳税主体执行的附加税税收政策与前面方案一执行一致。

3、企业所得税

企业所得税税率为25%,按税法利润为计税依据,如果满足小型微利企业条件,则实际税率为5%。

该纳税主体执行的企业所得税税收政策与前面方案三执行一致。

(三)综合税费测算

假设:

一般纳税人公司一年取得1500万元(含税)的居间服务收入,预计居间服务的利润大概为1000万元,因金额较大,不满足小型微利企业条件,同时不享受附加税费减半征收政策,则需要缴纳的税费为:

(四)注意事项

居间服务收入在公司账户上,想转入个人账户,要有合理的理由,还有可能承担高额的税负,比如通过分红转入股东个人卡中,需要缴纳20%的个税。

一般纳税人公司依法纳税,整体税负较高,可以考虑实质性入驻有税收优惠的地方园区,合法合规间接降低税负。

—安徽园区优惠政策介绍

 举例:

一般纳税人公司入驻安徽园区,其他条件不变,则需要缴纳的税费为:

一提起居间费,很多老板和财务就头疼,尤其是涉及大额的居间费行业,比如医疗行业、建筑行业等,动辄上千万,甚至上亿。这些资金如何安全从公司转出?发票如何合法取得?税收如何合规缴纳?都让人抓不住头脑,很多企业的做法更是简单粗暴,直接公转私将资金转出,然后通过私转私或提取现金的方式给到居间人,直接放在内账。

殊不知这样做不仅给公司埋下很大的安全隐患,也造成这些真实的费用无法在企业所得税税前扣除,造成企业账面利润虚高,税负加重。

企业可根据自身的实际情况选择合适的纳税主体,即使承担一点税金成本,但从整体来看,对企业来说无疑是利大于弊。最后总结一下不同纳税主体针对1500万元(含税)的居间费需承担的综合税费:

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